El Impuesto a las Rentas de los No Residentes (IRNR) en Uruguay
Qué es el IRNR, quién es no residente fiscal, qué rentas grava, qué tasas fija la ley y cómo funcionan las retenciones.
Redacción Ahorrar · Revisado el · 7 min de lectura
El IRNR es el impuesto anual que pagan las personas y entidades que no son residentes fiscales en Uruguay por las rentas de fuente uruguaya que obtienen. La tasa general es del 12 %, con tasas distintas para dividendos e intereses, y casi siempre se paga por retención: quien paga la renta desde Uruguay descuenta el impuesto y lo vierte a la DGI.
Qué es el IRNR
Es uno de los impuestos a la renta que creó la reforma tributaria de la Ley 18.083. Hoy está regulado en el Título 8 del Texto Ordenado 2023 y reglamentado por el Decreto 149/007.
El reparto es así: una persona residente tributa IRPF; una no residente, IRNR. Los contribuyentes del IRNR son las personas físicas y las demás entidades no residentes que no actúan en el país mediante un establecimiento permanente (artículo 9 del Título 8). Si una empresa del exterior tiene establecimiento permanente en Uruguay, tributa IRAE y no IRNR.
Quién es no residente fiscal
La residencia fiscal no depende de la nacionalidad ni de tener cédula uruguaya. Depende de dónde vivís y dónde están tus intereses. Sos no residente si al 31 de diciembre no cumplís ninguna de las causales de residencia. Según la guía de causales de residencia fiscal de la DGI, una persona física es residente si se da cualquiera de estas situaciones:
- Presencia física: estuvo más de 183 días del año civil en Uruguay. Las ausencias esporádicas (de hasta 30 días corridos) se cuentan como días en el país, salvo que acredite residencia fiscal en otro país.
- Intereses vitales: se presume, salvo prueba en contrario, cuando su cónyuge y sus hijos menores a cargo residen habitualmente en Uruguay.
- Núcleo principal de actividades: obtiene en Uruguay más ingresos que en cualquier otro país, sin contar los casos en que solo tiene rentas puras de capital.
- Intereses económicos: tiene en Uruguay inversiones en inmuebles o en empresas por encima de ciertos montos fijados en unidades indexadas, salvo que acredite residencia fiscal en otro país.
Un uruguayo que emigró y ya no cumple ninguna de esas condiciones es no residente, y por lo que siga cobrando desde Uruguay paga IRNR.
Qué rentas grava
El IRNR grava las rentas de fuente uruguaya: las que provienen de actividades desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente en el país (artículo 7 del Título 8). El artículo 6 las ordena en cuatro grupos:
- Rentas empresariales y asimiladas.
- Rendimientos del trabajo: servicios personales prestados en el país, dentro o fuera de la relación de dependencia.
- Rendimientos del capital: alquileres de inmuebles ubicados en Uruguay, intereses, dividendos y utilidades.
- Incrementos patrimoniales: por ejemplo, la ganancia al vender un inmueble situado en el país.
Hay una extensión importante para quien trabaja a distancia. También se consideran de fuente uruguaya los servicios de publicidad y los servicios técnicos (gestión, técnica, administración y asesoramiento de todo tipo) prestados desde el exterior, fuera de la relación de dependencia, a contribuyentes del IRAE, cuando se vinculan con las rentas gravadas de ese cliente.
El artículo 19 enumera las exoneraciones. Entre otras, los intereses de la deuda pública y los dividendos de sociedades que cotizan en bolsa.
Tasas del IRNR por tipo de renta
Las fija el artículo 18 del Título 8. Son tasas proporcionales: no hay franjas ni mínimo no imponible como en el IRPF de los sueldos.
| Tipo de renta | Tasa |
|---|---|
| Rentas en general (servicios, alquileres, ganancias por venta de bienes y las demás no listadas) | 12 % |
| Dividendos o utilidades pagados por contribuyentes del IRAE, y dividendos fictos | 7 % |
| Intereses de depósitos y de ciertos títulos de deuda | Entre 0,5 % y 12 %, según la moneda y el plazo |
| Rentas obtenidas por entidades de países de baja o nula tributación (salvo dividendos de contribuyentes del IRAE) | 25 % |
En los intereses, las tasas más bajas corresponden a colocaciones en pesos a tasa fija y a más de tres años; las más altas, a depósitos en moneda extranjera a un año o menos.
La base sobre la que se aplica la tasa no siempre es el ingreso bruto. Para los alquileres y los incrementos patrimoniales, el Título 8 remite a las reglas del IRPF para determinar la renta.
Cómo se paga: retenciones
El no residente no suele tener cómo presentarse a pagar. Por eso la regla general del impuesto es la retención: el que paga la renta desde Uruguay descuenta el IRNR y lo vierte a la DGI. Según el Título 8 y el Decreto 149/007:
- Servicios personales fuera de la relación de dependencia: retienen el 12 % los contribuyentes del IRAE, el Estado y otras entidades designadas.
- Alquileres de inmuebles: los agentes de retención designados (por ejemplo, entidades que administran propiedades o inquilinos que son contribuyentes del IRAE o del Estado) retienen el 10,5 % del alquiler. La lista de quiénes están obligados a retener tuvo cambios y suspensiones, así que conviene confirmarla en la DGI.
- Dividendos: la empresa que los paga retiene el 7 %.
- Intereses: retiene la institución financiera o la entidad que emitió el título.
Si todo el impuesto fue retenido, el contribuyente puede darle carácter definitivo a la retención y no presentar declaración jurada (artículo 20 del Título 8).
Cuando hay rentas que nadie retuvo, el no residente tiene que pagar por su cuenta. El artículo 11 lo obliga a designar un representante residente en Uruguay y comunicarlo a la DGI; ese representante responde solidariamente por el impuesto.
Dos casos típicos
El freelancer que factura desde afuera
Una diseñadora uruguaya vive en el exterior, donde es residente fiscal, y trabaja para una empresa uruguaya que paga IRAE. Aunque el trabajo se hace desde afuera, es un servicio técnico prestado desde el exterior a un contribuyente del IRAE: es renta de fuente uruguaya. Si factura 1.000 dólares (un monto de ejemplo), la empresa retiene el 12 %, es decir 120 dólares, y le transfiere 880.
Hay matices. Si los ingresos gravados por IRAE del cliente son una parte menor de sus ingresos totales, el Decreto 149/007 reduce la porción del servicio que se considera de fuente uruguaya. Y si el cliente no tiene ingresos gravados por IRAE, el servicio se considera de fuente extranjera y no paga IRNR.
El propietario que vive afuera
Un uruguayo radicado en el exterior alquila su apartamento de Montevideo. El alquiler es renta de fuente uruguaya porque el inmueble está en el país. Si el cobro pasa por un agente de retención, este descuenta el 10,5 % de cada alquiler y lo vierte a la DGI. Si no hay agente de retención, el propietario tiene que hacer los pagos a cuenta mensuales por su cuenta o a través de su representante.
En los dos casos conviene mirar también qué pasa en el país donde vivís. Si existe un convenio para evitar la doble imposición entre Uruguay y ese país, puede cambiar quién grava la renta o permitirte descontar allá lo que pagaste acá.
Esta nota es informativa. Definir si sos residente fiscal y qué tasa o exoneración aplica a tu renta depende de tu situación concreta: revisalo con un contador o un asesor tributario habilitado.
Quien sí es residente fiscal tributa por otro impuesto: en cómo se calcula el IRPF están las franjas y las deducciones. Y si vas a cobrar o pagar desde afuera, puede servirte cómo abrir una cuenta bancaria en Uruguay.
Preguntas frecuentes
¿Cuál es la tasa del IRNR?
La tasa general es del 12 %. Los dividendos y utilidades pagan 7 %, los intereses entre 0,5 % y 12 % según moneda y plazo, y las rentas de entidades de países de baja o nula tributación, 25 %.
Soy uruguayo y vivo en el exterior, ¿pago IRPF o IRNR?
Depende de tu residencia fiscal, no de tu nacionalidad. Si al cierre del año no cumplís ninguna causal de residencia en Uruguay, sos no residente y por tus rentas de fuente uruguaya pagás IRNR.
¿Tengo que presentar declaración jurada de IRNR?
Si todo el impuesto te lo retuvieron, podés optar por no presentarla. Si cobraste rentas de fuente uruguaya sin retención, tenés que liquidar y pagar el impuesto, normalmente a través de un representante en el país.
¿Los sueldos de un no residente pagan IRNR?
Los rendimientos del trabajo obtenidos en Uruguay por un no residente son rentas gravadas. La tasa es la general del 12 %, sin la escala progresiva del IRPF.
Esta guía es información general y puede quedar desactualizada cuando cambia una norma o un valor. No reemplaza el asesoramiento de un contador, un escribano o un asesor habilitado. Aviso legal.
